Вопрос:

Организация, применяющая общий режим налогообложения, приобрела актив, стоимость которого составляет ровно 40 000 руб. без учета НДС.
Признается ли основным средством в целях налогового и бухгалтерского учета такое имущество?

Ответ:

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Имущество, первоначальная стоимость которого составляет ровно 40 000 рублей, не является основным средством в целях налогового учета.

В целях бухгалтерского учета такое имущество не учитывается в составе основных средств, если учетной политикой организации установлен лимит стоимости для признания активов в качестве объектов основных средств более 40 000 рублей.

Обоснование вывода:

Налоговый учет

Под основными средствами в целях главы 25 НК РФ понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 40 000 рублей (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Амортизируемым имуществом в целях главы 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей (п. 1 ст. 256 НК РФ).

При этом первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно либо выявлено в результате инвентаризации, – как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. 8 и 20 ст. 250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Таким образом, в целях налогового учета актив первоначальной стоимостью ровно 40 000 рублей не является основным средством. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Если первоначальная стоимость актива составит, например, 40 000 руб. 01 коп., то есть более 40 000 руб., то такое имущество в целях налогового учета является основным средством.

Бухгалтерский учет

В соответствии с ПБУ 6/01 “Учет основных средств” (далее – ПБУ 6/01) актив принимается в состав основных средств при одновременном выполнении условий, установленных п. 4 ПБУ 6/01, а также при условии, что объект доведен до состояния, в котором он пригоден для использования в деятельности организации.

При этом активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в п. 4 ПБУ 6/01, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов (МПЗ) (п. 5 ПБУ 6/01).

В соответствии с п. 8 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Следовательно, если учетной политикой организации в целях бухгалтерского учета установлен лимит стоимости для признания активов в качестве объектов основных средств более 40 000 рублей., то актив, первоначальная стоимость которого составляет ровно 40 000 рублей, необходимо учитывать в составе МПЗ. Если, например, первоначальная стоимость актива составит 40 000 руб. 01 коп., то есть более 40 000 руб., то такой актив следует учитывать в составе основных средств при одновременном выполнении условий, установленных п. 4 ПБУ 6/01.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Башкирова Ираида

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Еще статьи из этого раздела