Организация зарегистрирована 1 декабря 2011 года, она применяет общий режим налогообложения. Деятельность уже началась, выплачена зарплата за декабрь, но по состоянию на 31.12.2011 выручки нет.
Какую отчетность нужно сдать организации за декабрь (или 2011 год в целом)?

Бухгалтерская отчетность

Пунктом 1 ст. 14 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ “О бухгалтерском учете” (далее – Закон N 129-ФЗ) установлено, что отчетным годом для всех организаций является календарный год – с 1 января по 31 декабря включительно.

Однако для организаций, созданных после 1 октября, первым отчетным годом считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря следующего года (п. 2 ст. 14 Закона N 129-ФЗ). Аналогичные нормы предусмотрены и п. 13 ПБУ 4/99.

В соответствии с п. 3 ст. 14 Закона N 129-ФЗ промежуточная отчетность за месяц и квартал составляется нарастающим итогом с начала отчетного года.

При этом в соответствии с требованиями п. 2 ст. 15 Закона N 129-ФЗ организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность, обязаны представлять по месту регистрации квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую – в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Таким образом, поскольку в рассматриваемой ситуации организация образована 1 декабря 2011 года, то началом первого отчетного года будет 1 декабря 2011 года, а датой его окончания 31 декабря 2012 года. Соответственно, первый квартальный промежуточный отчет следует составить за период с 1 декабря 2011 года по 31 марта 2012 года и представить его в налоговые органы не позднее 30 апреля 2012 года.

Налоговая отчетность

Прежде всего обратим Ваше внимание, что в соответствии с п. 3 ст. 80 НК РФ вновь созданная организация в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором организация была создана, должна представить в налоговый орган по месту своего учета Сведения о среднесписочной численности за предшествующий календарный год, форма которых утверждена приказом Федеральной налоговой службы от 29.03.2007 N ММ-3-25/174@ (далее – Сведения). Рекомендации по порядку заполнения указанной формы утверждены письмом Федеральной налоговой службы от 26.04.2007 N ЧД-6-25/353@. Таким образом, учитывая, что организация создана в декабре 2011 года, Сведения должны быть представлены в налоговый орган не позднее 20 января 2012 года.

В налоговом учете определение налогового периода дано в ст. 55 НК РФ. Под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов.

Согласно п. 2 ст. 55 НК РФ, если организация была создана после начала календарного года, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня ее создания до конца данного года. При этом днем создания организации признается день ее государственной регистрации.

При создании организации в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания (письмо Минфина России от 12.05.2009 N 03-03-06/1/319, письмо УФНС России по г. Москве от 03.10.2008 N 09-14/099218).

В соответствии с п. 4 ст. 55 НК РФ правила, предусмотренные п. 2, п. 3 ст. 55 НК РФ, не применяются в отношении тех налогов, по которым налоговый период устанавливается как календарный месяц или квартал. В таких случаях при создании, ликвидации, реорганизации организации изменение отдельных налоговых периодов производится по согласованию с налоговым органом по месту учета налогоплательщика.

Таким образом, если организация создана 1 декабря 2011 года, то началом первого налогового периода по налогам, у которых налоговый период в соответствии с частью 2 НК РФ установлен как календарный год, будет 1 декабря 2011 года, а окончанием – 31 декабря 2012 года.

При этом налоговые декларации (расчеты) предоставляются в сроки, установленные частью 2 НК РФ.
Следует заметить, что в соответствии с официальной позицией вышеуказанным способом определяется налоговый период в отношении только налога на прибыль и налога, уплачиваемого при применении упрощенной системы налогообложения. Налог на имущество, земельный и транспортный налог уплачиваются в общем порядке, установленном в соответствующих главах части 2 НК РФ (письмо ФНС России от 17.02.2005 N ГИ-6-21/136@, письмо Минфина России от 30.12.2004 N 03-06-01-02/26).

В соответствии с п.п. 3 и 4 ст. 289 НК РФ налогоплательщики представляют налоговые декларации по налогу на прибыль не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Учитывая положения ст.ст. 55 и 289 НК РФ, налоговую декларацию по налогу на прибыль за 2011 год в налоговые органы представлять не надо. Первая декларация должна быть представлена не позднее 28 апреля 2012 года по итогам первого отчетного периода, который определен с даты создания организации (1 декабря 2011 года) по 31 марта 2012 года.

Налоговый период по НДС установлен как квартал (ст. 163 НК РФ). Следовательно, для определения первого налогового периода у вновь созданной в декабре организации следует руководствоваться п. 4 ст. 55 НК РФ.

Как уже было указано, налогоплательщик имеет право согласовать с налоговым органом по месту постановки на учет иной первый налоговый период по налогам, по которым налоговый период устанавливается как квартал. Однако порядок такого согласования НК РФ не регламентирован. В то же время полагаем, что согласование налогового периода, отличного от установленного в НК РФ, должно быть письменно оформлено. При устной договоренности не исключается вероятность возникновения споров.

Если согласование отсутствует, то организация должна представить первую налоговую отчетность в общем порядке не позднее сроков, установленных в части 2 НК РФ.

Это значит, что отчетность по НДС в рассматриваемом случае должна быть представлена за IV квартал 2011 года не позднее 20 января 2012 года.

Уплата налога производится также в общем порядке. В соответствии с п. 1 ст. 174 НК РФ уплата НДС по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1-3 п. 1 ст. 146 НК РФ, производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено главой 21 НК РФ.

Таким образом, сумму налога, исчисленную к уплате по декларации за IV квартал, следует уплачивать по 1/3 от общей суммы не позднее 20 января, 20 февраля, 20 марта 2012 года.

Следует заметить, что в отношении НДФЛ, по которому налоговым периодом установлен календарный год (ст. 216 НК РФ), организация не является налогоплательщиком, а выполняет функции налогового агента в соответствии с требованиями ст. 226 НК РФ. Следовательно, правила п. 2 ст. 55 НК РФ в отношении определения налогового периода для организации в этом случае не применимы.

Исчислять, удерживать, перечислять в бюджет НДФЛ, а также представлять отчетность в налоговые органы организация должна в те сроки, которые установлены в главе 23 НК РФ, в частности в ст.ст. 226 и 230 НК РФ.

Так, в п. 3 ст. 226 НК РФ указано, что исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка 13%, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Начисленная сумма налога удерживается налоговым агентом непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ) и перечисляется в бюджет в сроки, установленные п. 6 ст. 226 НК РФ.

В соответствии с п.п. 1 и 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета, а также представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ за этот налоговый период налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме 2-НДФЛ (утверждена приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@ (с изменениями от 06.12.2011)).

Порядок представления в налоговые органы сведений о доходах физических лиц и сообщений о невозможности удержания налога и сумме налога на доходы физических лиц утвержден приказом ФНС России от 16.09.2011 N ММВ-7-3/576@.

Таким образом, вновь образованная организация, выплачивающая работникам заработную плату за декабрь 2011 года, а также осуществляющая иные выплаты физическим лицам, в отношении которых она признается налоговым агентом, обязана представить в налоговые органы соответствующие сведения не позднее 1 апреля 2012 года.

Страховые взносы

Расчетный и отчетный периоды по страховым взносам определены в ст. 10 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ “О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования” (далее – Закон N 212-ФЗ).

Указанной статьей установлено, что расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год. Отчетными периодами признаются I квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год.
При этом, если организация была создана после начала календарного года, первым расчетным периодом для нее является период со дня создания до окончания данного календарного года (часть 3 ст. 10 Закона N 212-ФЗ).

Таким образом, если организация зарегистрирована 1 декабря 2011 года, то первым отчетным и расчетным периодом для нее будет период с 1 по 31 декабря 2011 года.

В ст. 15 Закона N 212-ФЗ установлено, что в течение расчетного (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца плательщики страховых взносов производят исчисление ежемесячных обязательных платежей по страховым взносам исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных – для плательщиков страховых взносов – физических лиц) с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца, и тарифов страховых взносов, за вычетом сумм ежемесячных обязательных платежей, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно.

Ежемесячный обязательный платеж подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж. Если указанный срок уплаты ежемесячного обязательного платежа приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

Таким образом, исчисленные за декабрь 2011 года страховые взносы должны быть уплачены в соответствующие фонды не позднее 15 января 2012 года.

При этом расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам в ФСС России должны быть представлены не позднее 15 января 2012 года (часть 9 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).

Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации и на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (форма РСВ-1 ПФР утверждена приказом Минздравсоцразвития России от 12.11.2009 N 894н) представляется в территориальный орган Пенсионного фонда РФ не позднее 15 февраля 2012 года (ч. 9 ст. 15 Закона N 212-ФЗ). Вместе с расчетом по начисленным и уплаченным страховым взносам плательщик представляет сведения о каждом работающем у него застрахованном лице, установленные в соответствии с Федеральным законом от 1 апреля 1996 года N 27-ФЗ “Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования”.

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Мягкова Светлана

Еще статьи из этого раздела

• Может ли гражданин воспользоваться (хотя бы частично) налоговым имущественным вычетом на приобретение жилья и процентов (квартира приобретена в ипотеку в 2023 году), если уже он использовал право на получение вычета за приобретение доли квартиры в 2007 году (в приделах небольшой суммы до 20 000 руб.)?
• Документальное подтверждение расходов при проезде железнодорожным транспортом в командировке
• Порядок государственной регистрации товарного знака
• Налогообложение при получении учредителем в собственность имущества в случае ликвидации общества, находящегося на УСН
• В организацию поступило дополнительное соглашение к договору поставки от 22.03.2022 от организации, находящейся в РФ, в котором говорится, что цена товара, поставляемого по договору, также может устанавливаться в долларах США или евро. Оплата за товар в этом случае осуществляется в рублях РФ по курсу Центрального банка РФ на дату осуществления соответствующего платежа. К допсоглашению есть приложение к договору от 24.03.2022, где указано наименование, количество и цена товара в долларах, который поставлен 24.03.2022. При принятии товара 24.03.2022 выставлен счет-фактура от 23.03.2022 в рублях и товарная накладная в рублях (гр. 14, 15) и в долларах (гр. 16, 17) на сумму 3 516 485,87 руб. (33 788,29 USD). Оплата прошла 04.04.2022 в сумме 2 818 906,35 руб. Курс на 23.03.2022 – 104,0741 руб., на 24.03.2022 – 103,1618 руб., на 31.03.2022 – 84,0851 руб., на 04.04.2022 – 83,4285 руб. Принимается к учету 24.03.2022 по документам от 23.03.2022 – 2 930 404,90 руб., сделаны проводки: Дебет 10 Кредит 60 – 586 080,97 руб., Дебет 19 Кредит 60 – отражен НДС. Итого по кредиту счета 60 – 3 516 485,87 руб. Согласно договору право собственности переходит к покупателю с момента передачи товара покупателю. Как отразить разницу курсов между 23 и 24 числом (33 788,29 х (104,0741 – 103,1618) = 30 825,06 руб.), какими бухгалтерскими проводками? Как и в какие дни нужно рассчитать курсовые разницы, какими бухгалтерскими проводками отразить курсовые разницы? Правомерно ли подписание данного допсоглашения, если организации являются резидентами РФ? Достаточно ли заключить допсоглашение для продолжения расчетов в долларах США или евро?