Вопрос:

Организация, являющаяся заказчиком-застройщиком, осуществляет строительство жилых домов как за счет собственных средств, так и за счет средств привлекаемых дольщиков (инвесторов). Квартиры, построенные за счет собственных средств, после получения разрешения на ввод дома в эксплуатацию отражаются на счете 41счете 41 и в дальнейшем реализуются по договорам купли-продажи. На некоторые квартиры заключаются договоры купли-продажи с рассрочкой платежа сроком до 5 лет. По условиям договора квартира переходит в собственность покупателю после уплаты первоначального взноса. При формировании цены договора в отдельных договорах процент за рассрочку платежа учитывается в стоимости квартиры (проценты в договоре не выделяются).
В момент реализации квартиры выписываются акт приема-передачи объекта, счет-фактура с отметкой в графе 7 “без НДС” (организация пользуется льготой, предусмотренной пп. 22 п. 3 ст. 149 НК РФ). В налоговой декларации по НДС в разделе 7 организация отражает всю сумму льготы по договорам купли-продажи квартир за отчетный период. Условиями договоров предусмотрена возможность досрочного погашения задолженности по приобретенной квартире, в этом случае происходит пересчет стоимости квартиры в сторону уменьшения. Если стоимость отгруженных товаров менялась по согласованию с покупателем неоднократно, при каждом таком изменении продавец должен выставить корректировочный счет-фактуру.
Как и в каком периоде отражаются в разделе 7 налоговой декларации по НДС суммы льгот по договорам купли-продажи квартир за отчетный период в случае выставления корректировочных счетов-фактур?

Ответ:

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Учитывая, что реализация жилых помещений не подлежит обложению НДС, изменение стоимости квартиры, предусмотренное договором купли-продажи, не влияет на сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет. Таким образом, организация может не вносить изменения в декларацию по НДС, в которой сумма льготной операции была заявлена без учета возможного изменения стоимости квартиры.

Если организация примет решение подать уточненную декларацию, то в связи с уменьшением цены реализации квартиры скорректировать сумму не облагаемой НДС операции в разделе 7 Декларации необходимо в налоговом периоде, в котором право собственности на квартиру перешло к покупателю.

Обоснование вывода:
Подпункт 22 п. 3 ст. 149 НК РФ определяет, что не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории РФ операции по реализации жилых домов, жилых помещений, а также долей в них.

Форма налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее – Декларация) и Порядок ее заполнения (далее – Порядок) утверждены приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н.

На основании Порядка операции, не признаваемые объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость, и операции, не подлежащие обложению (освобождаемые от налогообложения) НДС, подлежат отражению в разделе 7 Декларации. Правила его заполнения приведены в п. 44 Порядка.

При этом положения Порядка не содержат разъяснений относительно порядка отражения в Декларации стоимости реализованных товаров, не подлежащих налогообложению, на основании корректировочных счетов-фактур в связи с уменьшением цены реализации.

Для определения момента отражения не подлежащих обложению НДС операций в Декларации рекомендуем ознакомиться с письмом ФНС от 08.02.2007 N ММ-6-03/90@ о заполнении раздела 9 налоговой декларации (формы, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 07.11.2006 N 136н).
Согласно приведенному письму при осуществлении операций, освобождаемых от обложения НДС, налогоплательщик заполняет раздел 9 (раздел 7) налоговой декларации за тот налоговый период, в котором товар был отгружен.

В соответствии с п. 3 ст. 167 НК РФ, если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, такая передача права собственности в целях главы 21 “НДС” приравнивается к его отгрузке.

В рассматриваемом случае необлагаемые операции должны быть отражены в Декларации за тот налоговый период, в котором право собственности на квартиру перешло к покупателю.

Соответственно, и корректировать в разделе 7 Декларации стоимость реализованных товаров, не подлежащих налогообложению, в связи с уменьшением цены реализации необходимо в том же налоговом периоде.
При этом следует отметить, что данные раздела 7 не влияют на сумму налога, которую надо перечислить в бюджет (возместить из бюджета).

Абзацем 2 п. 1 ст. 81 НК РФ установлено, что при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию.

В письме Минфина России от 16.10.2009 N 03-03-06/1/672 также разъяснено, что ст. 81 НК РФ установлена не обязанность, а право налогоплательщика представить уточненную налоговую декларацию при обнаружении таким налогоплательщиком недостоверных сведений, ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате.

Если же организация примет решение подать уточненную декларацию, то в связи с уменьшением цены реализации квартиры скорректировать сумму не облагаемой НДС операции в разделе 7 Декларации необходимо в налоговом периоде, в котором право собственности на квартиру перешло к покупателю.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Синельникова Татьяна

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Горностаев Вячеслав

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Еще статьи из этого раздела