По состоянию на 30.06.2011 у организации имелась переплата по НДС, поэтому организацией не был уплачен в бюджет “агентский” НДС. Налоговый орган считает, что переплата по НДС не может быть отнесена в зачет “агентского” НДС.
Вправе ли организация обратиться в инспекцию с заявлением о зачете переплаты по НДС в счет платежей по НДС в связи с исполнением обязанностей налогового агента?

Обоснование вывода:
В соответствии с п. 4 ст. 173 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), указанных в ст. 161 НК РФ, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется и уплачивается в полном объеме налоговыми агентами, указанными в ст. 161 НК РФ.

На основании пп. 5 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафов. Такое же право есть у налоговых агентов (п. 2 ст. 24 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику. Зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам.

В силу п. 4 ст. 78 НК РФ зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа. Правила, установленные ст. 78 НК РФ, распространяются на налоговых агентов (п. 14 ст. 78 НК РФ).

В ст. 78 НК РФ нет специальных положений, регулирующих зачет излишне уплаченного налога в счет уплаты налога, производимой в связи с исполнением обязанностей налогового агента. В связи с чем на практике сложились два противоположных мнения.

Минфин России в своем письме от 03.11.2006 N 03-02-07/1-307, комментируя возможность сумм излишне перечисленного налога организацией – налоговым агентом в счет недоимки, образовавшейся в результате ненадлежащего исполнения этой организацией своих обязанностей в качестве налогоплательщика, сообщил, что подобного права налоговому органу НК РФ не предоставлено. Это свидетельствует о том, что и в обратной ситуации (зачет переплаты налога налогоплательщика в счет платежей по налогу налогового агента) финансисты займут аналогичную позицию.

Налоговые органы также указывают на то, что переплата налога налогоплательщика не может быть зачтена в счет уплаты налога, подлежащего перечислению в бюджет в рамках исполнения обязанностей налогового агента (письмо УМНС России по г. Москве от 27.08.2003 N 20-08/46737).

В судебной практике также есть решения в поддержку такой позиции (постановления ФАС Северо-Западного округа от 13.01.2006 N А56-17761/2005, от 04.04.2005 N А56-35380/04, ФАС Московского округа от 20.01.06 N КА-А41/13615-05).

Однако в последнее время арбитры придерживаются другого мнения: НДС налогоплательщика и НДС налогового агента перечисляются в один и тот же бюджет, по одному КБК, при этом в налоговом законодательстве отсутствует прямой запрет на проведение зачета между этими налогами, поэтому налоговый орган обязан по заявлению налогоплательщика произвести такой зачет. Подобные выводы изложены в постановлениях ФАС Московского округа от 25.07.2011 N КА-А40/7610-11, Северо-Западного округа от 06.05.2010 N А56-30649/2008, ФАС Уральского округа от 14.05.2009 N Ф09-2979/09-С3, от 27.08.2007 N Ф09-6967/07-С2, ФАС Волго-Вятского округа от 26.06.2008 N А79-8057/2006, ФАС Поволжского округа от 10.04.2007 N А72-8186/2006, ФАС Центрального округа от 10.07.2007 N А09-7334/06-24.

Таким образом, налогоплательщик вправе обратиться в инспекцию с заявлением о зачете переплаты по НДС в счет платежей по НДС в связи с исполнением обязанностей налогового агента. При получении от налогового органа отказа в проведении данного зачета организация может оспорить правомерность такого решения в суде. В настоящее время арбитры, скорее всего, поддержат налогоплательщика и не позволят налоговой инспекции запретить зачет налога.

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена

Еще статьи из этого раздела

• Может ли гражданин воспользоваться (хотя бы частично) налоговым имущественным вычетом на приобретение жилья и процентов (квартира приобретена в ипотеку в 2023 году), если уже он использовал право на получение вычета за приобретение доли квартиры в 2007 году (в приделах небольшой суммы до 20 000 руб.)?
• Документальное подтверждение расходов при проезде железнодорожным транспортом в командировке
• Порядок государственной регистрации товарного знака
• Налогообложение при получении учредителем в собственность имущества в случае ликвидации общества, находящегося на УСН
• В организацию поступило дополнительное соглашение к договору поставки от 22.03.2022 от организации, находящейся в РФ, в котором говорится, что цена товара, поставляемого по договору, также может устанавливаться в долларах США или евро. Оплата за товар в этом случае осуществляется в рублях РФ по курсу Центрального банка РФ на дату осуществления соответствующего платежа. К допсоглашению есть приложение к договору от 24.03.2022, где указано наименование, количество и цена товара в долларах, который поставлен 24.03.2022. При принятии товара 24.03.2022 выставлен счет-фактура от 23.03.2022 в рублях и товарная накладная в рублях (гр. 14, 15) и в долларах (гр. 16, 17) на сумму 3 516 485,87 руб. (33 788,29 USD). Оплата прошла 04.04.2022 в сумме 2 818 906,35 руб. Курс на 23.03.2022 – 104,0741 руб., на 24.03.2022 – 103,1618 руб., на 31.03.2022 – 84,0851 руб., на 04.04.2022 – 83,4285 руб. Принимается к учету 24.03.2022 по документам от 23.03.2022 – 2 930 404,90 руб., сделаны проводки: Дебет 10 Кредит 60 – 586 080,97 руб., Дебет 19 Кредит 60 – отражен НДС. Итого по кредиту счета 60 – 3 516 485,87 руб. Согласно договору право собственности переходит к покупателю с момента передачи товара покупателю. Как отразить разницу курсов между 23 и 24 числом (33 788,29 х (104,0741 – 103,1618) = 30 825,06 руб.), какими бухгалтерскими проводками? Как и в какие дни нужно рассчитать курсовые разницы, какими бухгалтерскими проводками отразить курсовые разницы? Правомерно ли подписание данного допсоглашения, если организации являются резидентами РФ? Достаточно ли заключить допсоглашение для продолжения расчетов в долларах США или евро?