Вопрос:

Физическим лицом осуществлена разовая операция по реализации ценных бумаг (акций) ЗАО, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг и принадлежащих ему менее 5 лет, другому физическому лицу по цене приобретения. Каков порядок налогообложения физического лица – продавца?

Ответ:

Налогообложение доходов физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, осуществляется в соответствии с нормами главы 23 НК РФ.

При получении физическим лицом дохода от реализации на территории РФ акций у него возникает объект обложения НДФЛ (ст. 209, ст. 41, пп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ). Так, при расчете за реализованные акции денежными средствами датой фактического получения дохода налогоплательщиком-продавцом будет считаться день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на его счета в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).

При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ. Исключения установлены ст. 217 НК РФ.

На основании п. 17.2 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению (освобождаются от налогообложения) НДФЛ доходы, получаемые от реализации акций, указанных в п. 2 ст. 284.2 НК РФ, при условии, что на дату реализации таких акций они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет. Поскольку в данном случае акции на момент реализации принадлежали налогоплательщику менее пяти лет, указанная норма, равно как и другие положения ст. 217 НК РФ, не применяется.

Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты НДФЛ на доходы по операциям с ценными бумагами установлены ст. 214.1 НК РФ.

Налоговой базой по операциям с ценными бумагами признается положительный финансовый результат по совокупности соответствующих операций, исчисленный за налоговый период в соответствии с п.п. 6-13 ст. 214.1 НК РФ (п. 14 ст. 214.1 НК РФ), который определяется как доходы за вычетом соответствующих расходов, указанных в п. 10 ст. 214.1 НК РФ (п. 12 ст. 214.1 НК РФ).

Доходами по операциям с ценными бумагами признаются, в частности, доходы от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, полученные в налоговом периоде (пп. 2 п. 1, п. 7 ст. 214.1 НК РФ).

Согласно п. 10 ст. 214.1 НК РФ расходами по операциям с ценными бумагами признаются документальноподтвержденные и фактически осуществленные налогоплательщиком расходы, связанные с приобретением, реализацией, хранением и погашением ценных бумаг, перечень которых является открытым. К указанным расходам относятся, в частности, суммы, уплачиваемые эмитенту ценных бумаг (управляющей компании паевого инвестиционного фонда) в оплату размещаемых (выдаваемых) ценных бумаг, а также суммы, уплачиваемые в соответствии с договором купли-продажи ценных бумаг (пп. 1 п. 10 ст. 214.1 НК РФ).

Как мы поняли, в рассматриваемой ситуации налогоплательщиком была осуществлена разовая операция по реализации ценных бумаг (акций), не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, по цене их приобретения. В таком случае при условии наличия у налогоплательщика документов, подтверждающих расходы на приобретение акций, налоговая база по НДФЛ от осуществления такой операции будет равна нулю, равно как и сумма НДФЛ (п. 1 ст. 225 НК РФ). Иными словами, у налогоплательщика-продавца не возникнет обязанности по уплате НДФЛ в связи с реализацией акций.

В случае же образования положительного финансового результата от реализации акций, например при отсутствии документов, подтверждающих расходы на их приобретение, у налогоплательщика-продавца возникнет обязанность по уплате НДФЛ.

Следует учитывать, что в общем случае при определении налоговой базы по НДФЛ в связи с реализацией ценных бумаг налогоплательщик не может претендовать на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ (пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ). Сумма налога в таком случае будет исчисляться с применением налоговой ставки 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ), при условии, что налогоплательщик-продавец является налоговым резидентом РФ (п. 2 ст. 207 НК РФ).

Учитывая, что в рассматриваемом случае акции реализовывались без посредников физическому лицу, на которое нормы главы 23 НК РФ не возлагают обязанностей налогового агента (п. 1 ст. 24, ст.ст. 226, 226.1 НК РФ), налогоплательщик-продавец должен будет самостоятельно исчислить и уплатить в бюджетную систему РФ сумму НДФЛ (пп.пп. 1, 2 п. 1 ст. 228 НК РФ).

Отметим, что при реализации акций в данной ситуации на налогоплательщика ложится обязанность по формированию и представлению в налоговый орган по месту учета налоговой декларации по НДФЛ (п. 1 ст. 229 НК РФ).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Графкин Олег

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Еще статьи из этого раздела