Головное бюджетное учреждение имеет 5 филиалов, не выделенных на отдельный баланс. Информация о суммах субсидии на иные цели, предоставленной филиалам, отражается в головной организации по дебету счета 5 304 04 610 “Внутриведомственные расчеты”.
Существует ли возможность использования филиалами счета 5 205 81 000 (иного счета) в целях выявления и отслеживания головным учреждением остатков филиалов по целевым субсидиям на конец отчетного периода?

Конкретный способ организации бухгалтерского учета в головном учреждении и его филиале, а также порядок документооборота между ними утверждаются приказом об учетной политике. Утвержденная в установленном порядке учетная политика применяется учреждением в целом, то есть филиалы не могут иметь учетную политику, отличную от принятой в головном учреждении.

Поступление субсидий на иные цели на отдельный лицевой счет бюджетного учреждения отражается по дебету счета 5 201 11 510 и кредиту счета 5 205 81 660 (п. 72 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н, далее – Инструкция N 174н).

Начисление доходов по предоставленной субсидии на иные цели отражается не в сумме фактически поступивших на лицевой счет денежных средств, а только в сумме подтвержденных отчетом расходов: по дебету счета 5 205 81 560 и кредиту счета 5 401 10 180 (п.п. 93, 150 Инструкции N 174н). Иными словами, начисление доходов может быть отражено в бухгалтерском учете только после того, как средства субсидии были израсходованы в установленном порядке.

Как видим, до предоставления головной организацией отчета на счете 5 205 81 000 (по кредиту) учитываются только фактически поступившие суммы целевых субсидий. Информация о суммах субсидии на иные цели, предоставленной филиалам, согласно применяемой в настоящее время методологии бухгалтерского учета отражается в головной организации по дебету счета 5 304 04 610.

Как видим, анализ кредитовых оборотов по счету 5 205 81 660 и оборотов по счету 5 304 04 000 позволяет получить информацию о суммах субсидии на иные цели:
– полученной учреждением в целом;
– предоставленной филиалам (с учетом возвратов);
– оставшейся для осуществления расходов непосредственно в головной организации.

Информация о расходовании средств целевых субсидий и об остатках таких средств может отражаться в учете филиалов в общеустановленном порядке. При этом остатки денежных средств могут числиться на счетах 5 201 11 000, 5 201 34 000, суммы начисленных расходов будут списываться в дебет счета 5 401 20 200, а суммы кредиторской задолженности могут числиться, в частности, на счете 5 302 00 000.

Этих данных, как правило, достаточно для того, чтобы головная организация подготовила итоговый отчет о расходовании средств целевой субсидии (с учетом данных филиалов) и отразила итоговое начисление доходов в сумме фактически осуществленных расходов по дебету счета 5 205 81 560 и кредиту счета 5 401 10 180.

Таким образом, у головной организации обычно нет оснований для делегирования филиалам каких-либо полномочий по ведению счета 5 205 81 000 (иного счета) в целях выявления и отслеживания остатков средств целевых субсидий. Вся необходимая информация об остатках средств субсидий на иные цели, осуществленных расходах и имеющейся задолженности может быть получена путем анализа остатков и оборотов по счетам, которые используются в филиалах в общеустановленном порядке (5 201 11 000, 5 201 34 000, 5 401 20 200, 5 302 00 000 и т.д.).

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Пименов Владимир

Еще статьи из этого раздела

• Может ли гражданин воспользоваться (хотя бы частично) налоговым имущественным вычетом на приобретение жилья и процентов (квартира приобретена в ипотеку в 2023 году), если уже он использовал право на получение вычета за приобретение доли квартиры в 2007 году (в приделах небольшой суммы до 20 000 руб.)?
• Документальное подтверждение расходов при проезде железнодорожным транспортом в командировке
• Порядок государственной регистрации товарного знака
• Налогообложение при получении учредителем в собственность имущества в случае ликвидации общества, находящегося на УСН
• В организацию поступило дополнительное соглашение к договору поставки от 22.03.2022 от организации, находящейся в РФ, в котором говорится, что цена товара, поставляемого по договору, также может устанавливаться в долларах США или евро. Оплата за товар в этом случае осуществляется в рублях РФ по курсу Центрального банка РФ на дату осуществления соответствующего платежа. К допсоглашению есть приложение к договору от 24.03.2022, где указано наименование, количество и цена товара в долларах, который поставлен 24.03.2022. При принятии товара 24.03.2022 выставлен счет-фактура от 23.03.2022 в рублях и товарная накладная в рублях (гр. 14, 15) и в долларах (гр. 16, 17) на сумму 3 516 485,87 руб. (33 788,29 USD). Оплата прошла 04.04.2022 в сумме 2 818 906,35 руб. Курс на 23.03.2022 – 104,0741 руб., на 24.03.2022 – 103,1618 руб., на 31.03.2022 – 84,0851 руб., на 04.04.2022 – 83,4285 руб. Принимается к учету 24.03.2022 по документам от 23.03.2022 – 2 930 404,90 руб., сделаны проводки: Дебет 10 Кредит 60 – 586 080,97 руб., Дебет 19 Кредит 60 – отражен НДС. Итого по кредиту счета 60 – 3 516 485,87 руб. Согласно договору право собственности переходит к покупателю с момента передачи товара покупателю. Как отразить разницу курсов между 23 и 24 числом (33 788,29 х (104,0741 – 103,1618) = 30 825,06 руб.), какими бухгалтерскими проводками? Как и в какие дни нужно рассчитать курсовые разницы, какими бухгалтерскими проводками отразить курсовые разницы? Правомерно ли подписание данного допсоглашения, если организации являются резидентами РФ? Достаточно ли заключить допсоглашение для продолжения расчетов в долларах США или евро?