Организация является плательщиком НДС.
1. В ходе деятельности приходится уничтожать медицинский товар в связи с тем, что истек его срок годности. В результате по нему восстанавливается сумма НДС, ранее принятая к вычету, и отражается в книге продаж.
В других случаях при безвозмездной передаче коммерческим организациям приборов или рекламных материалов на их стоимость начисляется НДС и выписываются счета-фактуры, которые регистрируются в книге продаж.
Нужно ли регистрировать оформленные документы по данным операциям в части 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (далее – журнал учета)?
2. При получении предварительной оплаты (аванса) от покупателя организация выставляет ему счет-фактуру, который регистрирует в книге продаж, а при отгрузке товара принимает начисленные суммы НДС по предварительной оплате к вычету, отражая в книге покупок.
Нужно ли регистрировать в части 2 журнала учета счета-фактуры, регистрируемые в книге покупок при принятии к вычету сумм НДС, ранее начисленных в связи с полученной предоплатой (авансом)?

Обоснование вывода:
1. Пунктом 3 ст. 170 НК РФ установлены случаи, при которых организация должна восстановить суммы НДС, ранее принятые к вычету.

На основании п. 3 ст. 169 НК РФ налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, если иное не предусмотрено п. 4 ст. 169 НК РФ:
1) при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, в том числе не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ;
2) в иных случаях, определенных в установленном порядке.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 и п. 1 ст. 39 НК РФ в целях исчисления НДС передача права собственности на товары (работы, услуги) на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг) и является объектом налогообложения.

Согласно п. 3 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (в том числе при безвозмездной передаче) счета-фактуры выставляются не позднее 5 дней со дня отгрузки (передачи) товаров. Счет-фактура должен быть составлен в двух экземплярах и в нем обязательно должна быть пометка “Безвозмездная передача”.

Форма счета-фактуры и порядок его заполнения, формы и порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливаются Правительством РФ (п. 8 ст. 169 НК РФ).

Указанные формы и правила их заполнения (ведения) утверждены постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 “О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость” (далее – Постановление N 1137).

Согласно п. 14 Раздела II “Правила ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость” Приложения 5 к Постановлению N 1137 при восстановлении в порядке, установленном п. 3 ст. 170 НК РФ, сумм НДС, принятых к вычету налогоплательщиком в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, счета-фактуры, на основании которых суммы налога приняты к вычету, подлежат регистрации в книге продаж на сумму налога, подлежащую восстановлению.

В Приложении N 3 к Постановлению N 1137 содержится форма журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по НДС, и правила его ведения. Журнал учета состоит из двух частей – части 1 “Выставленные счета-фактуры” (далее – часть 1 журнала учета) и части 2 “Полученные счета-фактуры” (далее – часть 2 журнала учета).
В соответствии с п. 7 Раздела II “Правила ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость” Приложения 3 к Постановлению N 1137 в части 1 журнала учета указываются счета-фактуры (в том числе корректировочные), исправленные счета-фактуры (в том числе корректировочные), выставленные, в частности:

– продавцом при осуществлении операций, признаваемых объектом обложения НДС;
– продавцом при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Кроме того, указываются счета-фактуры составленные, но не подлежащие выставлению (в том числе исправленные).
Таким образом, в связи с тем, что при восстановлении сумм НДС, ранее принятых к вычету, налогоплательщик не составляет новый счет-фактуру, а регистрирует в книге продаж счет-фактуру, на основании которого суммы налога были приняты к вычету, то мы считаем, что в части 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур нет оснований указывать какой-либо документ.

Что касается безвозмездной передачи имущества коммерческим организациям, то в данном случае организация (передающая сторона) выставляет счета-фактуры и, соответственно, должна зарегистрировать их в части 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур.

2. Пунктом 22 Раздела II “Правила ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость” Приложения N 4 к Постановлению N 1137 установлено, что счета-фактуры, зарегистрированные продавцами в книге продаж при получении суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, регистрируются ими в книге покупок при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в счет полученной суммы оплаты, частичной оплаты с указанием соответствующей суммы НДС.

В соответствии с п. 9 Раздела II Приложения 3 к Постановлению N 1137 в части 2 журнала учета не подлежат регистрации, в частности, счета-фактуры (в том числе исправленные), составленные продавцом (при ведении журнала учета продавцом) при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Таким образом, в связи с тем, что в книге покупок регистрируются счета-фактуры, выставленные и зарегистрированные ранее продавцами в книге продаж при получении предоплаты (аванса) от покупателя, то и регистрировать их в части 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур нет необходимости. Продавец в данном случае не получает счета-фактуры, а только выставляет их и регистрирует в части 1 журнала учета.

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Монако Ольга

Еще статьи из этого раздела

• Может ли гражданин воспользоваться (хотя бы частично) налоговым имущественным вычетом на приобретение жилья и процентов (квартира приобретена в ипотеку в 2023 году), если уже он использовал право на получение вычета за приобретение доли квартиры в 2007 году (в приделах небольшой суммы до 20 000 руб.)?
• Документальное подтверждение расходов при проезде железнодорожным транспортом в командировке
• Порядок государственной регистрации товарного знака
• Налогообложение при получении учредителем в собственность имущества в случае ликвидации общества, находящегося на УСН
• В организацию поступило дополнительное соглашение к договору поставки от 22.03.2022 от организации, находящейся в РФ, в котором говорится, что цена товара, поставляемого по договору, также может устанавливаться в долларах США или евро. Оплата за товар в этом случае осуществляется в рублях РФ по курсу Центрального банка РФ на дату осуществления соответствующего платежа. К допсоглашению есть приложение к договору от 24.03.2022, где указано наименование, количество и цена товара в долларах, который поставлен 24.03.2022. При принятии товара 24.03.2022 выставлен счет-фактура от 23.03.2022 в рублях и товарная накладная в рублях (гр. 14, 15) и в долларах (гр. 16, 17) на сумму 3 516 485,87 руб. (33 788,29 USD). Оплата прошла 04.04.2022 в сумме 2 818 906,35 руб. Курс на 23.03.2022 – 104,0741 руб., на 24.03.2022 – 103,1618 руб., на 31.03.2022 – 84,0851 руб., на 04.04.2022 – 83,4285 руб. Принимается к учету 24.03.2022 по документам от 23.03.2022 – 2 930 404,90 руб., сделаны проводки: Дебет 10 Кредит 60 – 586 080,97 руб., Дебет 19 Кредит 60 – отражен НДС. Итого по кредиту счета 60 – 3 516 485,87 руб. Согласно договору право собственности переходит к покупателю с момента передачи товара покупателю. Как отразить разницу курсов между 23 и 24 числом (33 788,29 х (104,0741 – 103,1618) = 30 825,06 руб.), какими бухгалтерскими проводками? Как и в какие дни нужно рассчитать курсовые разницы, какими бухгалтерскими проводками отразить курсовые разницы? Правомерно ли подписание данного допсоглашения, если организации являются резидентами РФ? Достаточно ли заключить допсоглашение для продолжения расчетов в долларах США или евро?