Готовимся к проверкам по контролируемым сделкам

Открыл мероприятие Аркадий Брызгалин, генеральный директор группы компаний “Налоги и финансовое право”, к.ю.н., и рассказал о сложных вопросах налогового контроля за трансфертными ценами. Так, например, одной из обсуждаемых тем стал вопрос о контроле сделок между взаимозависимыми лицами с заниженными ценами. Ведь если сделка заключена между взаимозависимыми лицами, но при этом она не относится к категории контролируемых, а исчисление налоговой базы определяется отдельными статьями второй части Налогового кодекса со ссылкой на статью 105.3 (бартер, безвозмездная передача, залог, натуральная оплата труда), то контролировать цены в таких сделках можно и при обычных выездных и камеральных проверках*(2).

Также обсуждался интересный вопрос о том, распространяются ли правила налогового контроля по трансфертным ценам на сделки с нематериальными активами. Ведь в соответствии с нормами Налогового кодекса имущественные права не являются имуществом, а значит, и товаром. Однако у ФНС России и Минфина России имеется другая точка зрения. Так, сделки по передаче или представлению в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности (патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав) относятся к контролируемым при наличии соответствующих оснований по статье 105.14 Налогового кодекса*(3).

В дискуссии принял участие Дмитрий Вольвач, начальник управления трансфертного ценообразования и международного сотрудничества ФНС России. Он представил позицию налоговой службы по обсуждаемым вопросам. Его выступление не только помогло оценить возможные налоговые риски по контролируемым сделкам, но и обратило внимание на наличие конфликтных вопросов в законодательстве, по которым еще не выработана определенная позиция.

Вторая часть мероприятия была посвящена основным вопросам применения методов определения рыночной цены, а также проблемам, возникающим при подготовке документации о контролируемых сделках. С докладом выступила Ольга Федорова, заместитель генерального директора по экономическим проектам группы компаний “Налоги и финансовое право”. Она рассказала о критериях сопоставимой сделки и о том, где взять информацию для сравнения цен, разобрала спорные ситуации, которые возникают, если организация и контрагент используют разные источники для определения сопоставимости цены, получая при этом разные результаты, если налоговая инспекция использует при проверке данные о сопоставимости, полученные от контрагента, а также если налоговики при проверке будут использовать информацию, полученную в ходе проверки другой.

Особое внимание лектор обратил на возможные корректировки. Так, используя первый метод сопоставимости рыночных цен, условия сделки можно корректировать на сроки оплаты, условия поставок, валюту расчетов и на объем поставок, а при применении четвертого метода можно скорректировать полученный результат на размер оборотного капитала.

Также Ольга Федорова рассказала и о сопоставлении цены в зависимости от даты совершения сделки. Так, если договором определена фиксированная цена, то информацию нужно брать на момент заключения договора, если же цена была изменена или определяется в дополнительном соглашении к договору, то и информацию о ней нужно брать на момент заключения дополнительного соглашения. Но бывают случаи, когда цена не определена в договоре, а только указана методика ее расчета. В этом случае информацию нужно брать на момент совершения операции (отгрузки)*(4).

Отдельной темой лектор рассмотрел вопросы, связанные с проведением функционального анализа – ключевого этапа подготовки документации. Ольга Федорова подчеркнула, что по итогам такого анализа организация должна не только выбрать тестируемую сторону сделки и применяемый метод, определить факторы сопоставимости для выявления сопоставимых сделок (сопоставимых организаций), но и оценить целесообразность корректировок для обеспечения сопоставимости*(5).

“Актуальная бухгалтерия”, N 6, июнь 2014 г.

Еще статьи из этого раздела

• Защита авторских прав на уникальный веб-ресурс является важным аспектом функционирования в цифровой среде
• Оплата договора стройподряда жилого дома с помощью материнского капитала по эскроу-счету
• 2024-2025 учебный год: что нового ждет школьников и учителей
• Юристы в России: что нас ждет в текущей ситуации?
• Банкротство юридических лиц: что нужно знать компании