Поощряем работника и его семью путевками

Вот и наступило долгожданное лето. Фирмы поощряют лучших работников и их семьи путевками в различные санатории и на курорты. В этой статье мы коснемся вопроса учета таких знаков внимания со стороны руководства.

Вручение путевки можно оформить несколькими способами. Первый – как премию работнику в виде компенсации (оплаты) стоимости путевки. Второй – как подарок для него и членов его семьи. От выбранного способа будет зависеть порядок учета и обложения страховыми взносами. Напомним: затраты на путевки для сотрудника и членов его семьи не включают в состав расходов при расчете базы по налогу на прибыль*(1).

Ведь расходы фирмы в этом случае носят социальный характер. Поэтому их не учитывают для целей налога на прибыль независимо от того, предусмотрены они трудовым (коллективным) договором или нет*(2).

Страховые взносы

Выплату работнику премии в виде компенсации стоимости путевки облагают страховыми взносами.
Прописана она в трудовом (коллективном) договоре или нет, не важно. Льготу применяют только к тем выплатам, которые прямо предусмотрены законодательством *(3).

Объект обложения страховыми взносами возникает в момент начисления премии работнику*(4). Для поощрения в виде путевки датой начисления является дата документа, на основании которого стоимость путевки компенсирована.

Премии в виде возмещения (оплаты) стоимости путевки сотруднику также входят в базу по расчету страховых взносов от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний*(5).

Стоимость путевки включают и в расчет при определении среднего дневного заработка для начисления пособий по болезни, а также “детских” и декретных.

Что касается членов семьи, то оплату стоимости путевки фирма производит им не в рамках трудовых отношений или гражданско-правового договора, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. Поэтому такие суммы страховыми взносами не облагают*(6). Но если в договоре с работником прописана обязанность фирмы по компенсации (оплате) путевок членам семьи, на такие поощрения, по нашему мнению, следует начислять страховые взносы. Ведь выплату производят в пользу самого работника (например, когда компенсируют стоимость путевки для ребенка в детский оздоровительный лагерь).

Страховые взносы включают в расчет базы по налогу на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией*(7).

Если же фирма приобретает путевки и передает их по договору дарения, оформленному в письменной форме*(8), то отсутствует встречное обязательство со стороны работника и членов его семьи. Предмет договора дарения – переход права собственности. Поэтому независимо от того, кому – работнику или члену его семьи – дарят путевку, стоимость ее в базу для начисления страховых взносов не включают*(9) (см. пример на с. 23). Ведь выплаты по таким договорам не относятся к объекту обложения страховыми взносами*(10).

НДФЛ

При получении физлицом от фирмы суммы компенсации или оплате за него стоимости путевки как в виде премии, так и в виде подарка возникает доход. Его относят к доходам от источников в РФ*(11) и облагают НДФЛ*(12).

Есть и льготы. Не облагают НДФЛ суммы полной или частичной компенсации (оплаты) работодателями своим сотрудникам стоимости путевок (за исключением туристических) в российские санатории, санатории-профилактории, профилактории, дома и базы отдыха, пансионаты, лечебно-оздоровительные комплексы, в санаторные, оздоровительные и спортивные детские лагеря*(13). Однако отметим, что стоимость путевки должна быть компенсирована (оплачена) из средств, которые не включают в расчет базы по налогу на прибыль или за счет средств, полученных от деятельности на спецрежиме (если фирма его применяет)*(14).

Компания удерживает суммы НДФЛ за счет денежной составляющей заработной платы сотрудника, которую выплатит впоследствии. Что касается членов семьи работника, фирма также является для них источником дохода, а следовательно, и налоговым агентом*(15). Поэтому она обязана исчислить, удержать у члена семьи НДФЛ со стоимости путевки и уплатить сумму налога в бюджет*(16). Если удержать НДФЛ у члена семьи с суммы компенсации (оплаты) стоимости путевки не представляется возможным, компания должна до 1 февраля следующего года письменно сообщить члену семьи и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и его размере. В инспекцию нужно представить справку по форме N 2-НДФЛ *(17).

Родственник же обязан подать декларацию в налоговый орган по месту жительства и самостоятельно уплатить налог*(18).

Если работодатель дарит туристическую путевку, оформляя сделку договором дарения, то при расчете НДФЛ с дохода работника и членов его семьи нужно учитывать льготу по налогу. Подарки стоимостью не более 4000 рублей не облагаются НДФЛ*(19).

Бухгалтерский учет

Информацию о наличии и движении путевок отражают на счете 50-3 “Денежные документы”*(20).

Стоимость приобретенных путевок списывают как текущие расходы на счет 91-2 “Прочие расходы”.

Пример
Руководство решило поощрить менеджера Смирнова П.Г. Ему и его жене Смирновой Е.С., которая не является сотрудницей фирмы, вручили путевки в пансионат г. Сочи. Обязанность фирмы по оплате путевок членам семьи в положении о премировании и трудовом договоре с работником не прописана. Стоимость путевки на одного человека составляет 30 000 руб. Путевка оформлена на бланке строгой отчетности.

Дебет 70 Кредит 50-3
– 30 000 руб. – выдали премию в виде путевки Смирнову П.Г.;
Дебет 91-2 Кредит 50-3
– 30 000 руб. – выдали путевку Смирновой Е.С.

Со стоимости выданных супругам путевок НДФЛ исчислять не нужно, так как расходы на путевки не будут включать в расчет базы по налогу на прибыль и супруги будут отдыхать в российском пансионате.

На поощрение путевкой Смирнова П.Г. следует начислить страховые взносы: в ПФР, ФСС России, ФФОМС и ТФОМС (всего 34%), а так как деятельность фирмы относится к I классу профессионального риска, еще и взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по ставке 0,2%:

30 000 руб. х 34,2% = 10 260 руб.
Дебет 91-2 Кредит 69
– 10 260 руб. – списаны расходы на страховые взносы;
Дебет 91-2 Кредит 70
– 30 000 руб. – списана в расходы стоимость путевки Смирнова П.Г.

Ситуация с начислением НДС с вручения путевок работнику и членам его семьи весьма спорна. Путевку можно признать правом на получение услуги*(21). Поэтому от обложения НДС освобождены не сами путевки в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, расположенные на территории РФ, а услуги этих учреждений, оформленные путевками или курсовками на бланках строгой отчетности*(22).

По нашему мнению, так как путевка лишь удостоверяет услуги, которые будут оказаны работнику, она не является объектом реализации (товаром). Поэтому объект обложения НДС не возникает*(23). Также это утверждение можно распространить и на случай с членами семьи. Однако такую точку зрения фирме, возможно, придется доказывать в суде.

Путевка по договору дарения

Если стоимость передаваемой работнику путевки превышает 3000 рублей, договор дарения заключают в письменном виде*(24). Формы первичных учетных документов передачи подарков физическим лицам действующим законодательством не предусмотрены. Компания может разработать их самостоятельно*(25). Их необходимо утвердить в учетной политике. По нашему мнению, фирма может передавать путевки двухсторонним актом приема-передачи. Вручение путевок под роспись необходимо, чтобы подтвердить факт их передачи физическому лицу. У работников и членов их семей может возникнуть обязанность по исчислению и уплате НДФЛ. Во всяком случае, Минфин России в своем письме разъяснил*(26), что в подобной ситуации следует руководствоваться пунктом 28 статьи 217 Налогового кодекса.

Пример
Возьмем за основу предыдущий пример. Но теперь путевки супругам вручают на основании договора дарения.

Дебет 91-2 Кредит 50-3
– 30 000 руб. – вручили путевку по договору дарения Смирнову П.Г.;
Дебет 91-2 Кредит 50-3
– 30 000 руб. – вручили путевку по договору дарения Смирновой Е.С.

В налоговом периоде Смирнову П.Г. ранее был вручен подарок от фирмы стоимостью более 4000 руб. Поэтому НДФЛ нужно исчислить со всей стоимости путевки:

30 000 руб. х 13% = 3900 руб.
Дебет 70 Кредит 68 субсчет “НДФЛ”
– 3900 руб. – исчислен НДФЛ с подарка в виде путевки Смирнову П.Г.

Так как с подарка Смирновой Е.С. удержать НДФЛ не представляется возможным, компания письменно сообщит ей об этом. Налоговому органу фирма по месту своего учета представит справку по форме N 2-НДФЛ.

На поощрение путевкой менеджера Смирнова П.Г. не следует начислять страховые взносы и взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Экспертиза статьи:
Е. Мельникова,
служба Правового консалтинга ГАРАНТ, аудитор

“Актуальная бухгалтерия”, N 6, июнь 2011 г.

Еще статьи из этого раздела

• Защита авторских прав на уникальный веб-ресурс является важным аспектом функционирования в цифровой среде
• Оплата договора стройподряда жилого дома с помощью материнского капитала по эскроу-счету
• 2024-2025 учебный год: что нового ждет школьников и учителей
• Юристы в России: что нас ждет в текущей ситуации?
• Банкротство юридических лиц: что нужно знать компании