НДС по ОС: выбираем момент вычета

Вопрос, в какой момент принимать к вычету НДС со стоимости основных средств, все еще остается спорным. Налоговики до сих пор продолжают отказывать организациям в праве применения вычета, если объект числится не на счете 01, а на счете 08. Из-за этого некоторые фирмы долго ждут ввода объекта в эксплуатацию, чтобы без проблем принять НДС к вычету. Но и этот вариант далеко не самый безопасный.

Стоит ли дожидаться ввода в эксплуатацию?

По мнению инспекции, плательщики НДС имеют право на возмещение налога не раньше того квартала, в котором имущество было принято на учет как основное средство (т.е. отражено на счете 01 или 03). Если же имущество пока числится в качестве оборудования к установке или в составе вложений во внеоборотные активы (т.е. на счете 07 или 08 соответственно), условие о его использовании для облагаемых налогом операций не выполняется. Следовательно, “входной” НДС по этому объекту возместить нельзя*(1).

Но в судебной практике прослеживается противоположный подход. Арбитражные суды в течение многих лет принимали решения, которые подтверждают, что право на вычет НДС по объектам возникает у организации уже в момент их принятия к учету на счете 08 (или 07).

В одном из дел речь шла о вычете НДС со стоимости здания, которое числилось на счете 08*(2). Судьи пришли к выводу, что Налоговый кодекс увязывает право на вычет только с фактом принятия самого объекта к учету, причем неважно, на каком именно бухгалтерском счете. Иными словами, поскольку Кодекс, во-первых, не конкретизирует, на каком счете объект должен приниматься к учету, и, во-вторых, не требует, чтобы он обязательно был введен в эксплуатацию, можно принимать к вычету НДС, не дожидаясь его ввода в эксплуатацию (перевода на счет 01 или 03). Ведь если ждать этого момента слишком долго, срок, в течение которого налог принимается к вычету, можно пропустить.

Не пропустите трехлетний срок!

Если организация решила последовать совету чиновников не принимать к вычету НДС до момента ввода объекта в эксплуатацию, то необходимо помнить, что право применения вычетов по НДС имеет свой “срок годности”. Этим правом можно воспользоваться лишь в течение трех лет после окончания квартала, в котором оно возникло*(3).

Но, как мы уже убедились, момент возникновения права на вычет является спорным, а значит, велик риск, что такая перестраховка может привести к пропуску трехлетнего срока. Например, в ситуации, когда компания покупает основное средство, требующее дорогостоящего ремонта или сложной установки, однако из-за перебоев с финансированием так и не вводит его в эксплуатацию в течение трехлетнего срока. И тогда организация рискует не только столкнуться с отказом инспекции принять к зачету НДС из-за пропуска сроков, но и не найти поддержки в суде.

Примером может служить решение ФАС Центрального округа*(4). В 2002 году компания купила здание, провела его реконструкцию и в 2009 году ввела в эксплуатацию. В течение всего периода проведения реконструкции здание числилось на счете 08 и только после ее завершения в 2009 году оно было переведено на счет 01. “Входной” НДС со стоимости здания компания поставила к вычету только после ввода объекта в эксплуатацию – в 2009 году Суд пришел к выводу, что право на вычет возникло у компании в 2002 году и воспользоваться этим правом она могла в течение трехлетнего срока (не позднее 2005 г.).

Следовательно, в 2009 году этот срок уже истек, и организация утратила право на возмещение “входного” НДС.

Пример
В 2009 г. компания приобрела здание стоимостью 350 000 руб. (в т.ч. НДС – 53 390 руб.), которое требовало капитального ремонта. Ремонт завершился только в 2011 г., после чего здание было введено в эксплуатацию.
Приобретение здания в 2009 г. компания отразила в учете так:

Дебет 08 Кредит 60
– 296 610 руб. (350 000 – 53 390) – здание принято к учету;
Дебет 19 Кредит 60
– 53 390 руб. – отражен “входной” НДС.

Вариант 1: НДС принят к вычету после ввода здания в эксплуатацию.
Дебет 01 Кредит 08
– 296 610 руб. – здание введено в эксплуатацию (после ремонта);
Дебет 68 субсчет “НДС” Кредит 19
– 53 390 руб. – НДС принят к вычету.

Достоинства: такой порядок не противоречит требованиям налоговиков.

Недостатки: перенос налогового вычета на более поздний срок (с 2009 на 2011 г.), риск пропустить трехлетний срок давности.

Вариант 2: НДС принят к вычету сразу после приобретения здания.
Дебет 68 субсчет “НДС” Кредит 19
– 53 390 руб. – НДС принят к вычету (на момент принятия здания к учету, т.е. отражения на счете 08).
Достоинства: НДС принимается к вычету сразу (в 2009 г.), правомерность такого подхода подтверждена судебной практикой.
Недостатки: возможны споры с инспекцией.

Примечание. По общему правилу вычет НДС при приобретении основных средств производится при одновременном выполнении трех условий:

– объект приобретен для операций, облагаемых НДС;
– принят к учету;
– имеется правильно оформленный счет-фактура поставщика, в котором сумма НДС выделена отдельной строкой.

Экспертиза статьи:
О. Монако,
служба Правового консалтинга ГАРАНТ, аудитор

Актуальная бухгалтерия“, N 12, декабрь 2011 г.

Еще статьи из этого раздела

• Защита авторских прав на уникальный веб-ресурс является важным аспектом функционирования в цифровой среде
• Оплата договора стройподряда жилого дома с помощью материнского капитала по эскроу-счету
• 2024-2025 учебный год: что нового ждет школьников и учителей
• Юристы в России: что нас ждет в текущей ситуации?
• Банкротство юридических лиц: что нужно знать компании