ОС в кредит: учтем расходы

Проценты по кредиту включают в стоимость приобретаемого основного средства. Это предусматривает пункт 7 ПБУ 15/2008*(1). Такой порядок их учета применяют до момента формирования стоимости ОС и ввода его в эксплуатацию. С 1-го числа того месяца, который следует за месяцем ввода ОС в эксплуатацию, проценты по заемным средствам учитывают в составе прочих расходов. На стоимость основного средства они не влияют.

Отметим, что субъекты малого предпринимательства проценты по кредиту, начисленные до формирования стоимости данного имущества и ввода его в эксплуатацию, вправе отражать в составе прочих расходов.
Дополнительные затраты, которые связаны с привлечением заемных средств, учитывают в составе прочих расходов и в первоначальную стоимость ОС не включают.

Отметим, что изложенный порядок учета процентов предусмотрен лишь для тех основных средств, которые являются инвестиционными активами*(2). Под ними подразумеваются активы, требующие “длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление”*(3). ПБУ 15/2008 не содержит информации, какое время можно считать длительным и какие расходы – существенными. В связи с этим определения данных понятий компания может дать в бухгалтерской учетной политике. При этом проценты по кредиту, полученному на приобретение ОС, которое не подпадает под определение инвестиционного актива, будут учитываться в составе прочих расходов компании. На стоимость основного средства они не повлияют.

Пример
Компания приобретает недвижимость (здание). Ее стоимость составляет 9 440 000 руб. (в т.ч. НДС – 1 440 000 руб.). Для приобретения недвижимости фирмой получен краткосрочный банковский кредит в сумме 7 000 000 руб. По условиям договора компания должна уплачивать проценты по кредиту из расчета 17% годовых. Дополнительные расходы по кредиту (юридический анализ договора) составили 11 800 руб. (в т.ч. НДС – 1800 руб.). Эти расходы оплачены в январе. Кредит получен в феврале. Средства в оплату недвижимости перечислены продавцу в марте. В апреле здание было получено по акту приемки-передачи, введено в эксплуатацию и право собственности на него прошло госрегистрацию. Расходы на регистрацию составили 11 000 руб. Согласно учетной политике компании данный объект является инвестиционным активом.
Указанные операции были отражены следующими записями.

В январе:
Дебет 19 Кредит 60
– 1800 руб. – учтен НДС по расходам, связанным с получением кредита;
Дебет 91-2 Кредит 60
– 10 000 руб. (11 800 – 1800) – учтены дополнительные расходы на получение кредита;
Дебет 68 Кредит 19
– 1800 руб. – принят к вычету НДС по расходам на получение кредита.
В феврале:
Дебет 51 Кредит 66
– 7 000 000 руб. – поступила сумма кредита на расчетный счет;
Дебет 08-4 Кредит 66
– 94 290 руб. (7 000 000 руб. х 17% : 366 дн. х 29 дн.) – начислены проценты по кредиту за февраль.
В марте:
Дебет 60 субсчет “Расчеты по авансам выданным” Кредит 51
– 9 440 000 руб. – перечислены средства продавцу недвижимости;
Дебет 68 Кредит 76
– 1 440 000 руб. – принят к вычету НДС, перечисленный в составе аванса;
Дебет 08-4 Кредит 66
– 100 792 руб. (7 000 000 руб. х 17% : 366 дн. х 31 дн.) – начислены проценты по кредиту.
В апреле:
Дебет 19 Кредит 60 субсчет “Расчеты с поставщиками”
– 1 440 000 руб. – учтен НДС по зданию;
Дебет 08-4 Кредит 60 субсчет “Расчеты с поставщиками”
– 8 000 000 руб. (9 440 000 – 1 440 000) – учтены расходы на приобретение здания;
Дебет 08-4 Кредит 76
– 11 000 руб. – учтены расходы на госрегистрацию права собственности по зданию;
Дебет 68 Кредит 19
– 1 440 000 руб. – принят к вычету НДС по зданию;
Дебет 76 Кредит 68
– 1 440 000 руб. – восстановлен НДС, ранее принятый к вычету с аванса;
Дебет 60 субсчет “Расчеты с поставщиками” Кредит 60 субсчет “Расчеты по авансам выданным”
– 9 440 000 руб. – зачтена сумма аванса;
Дебет 08-4 Кредит 66
– 97 541 руб. (7 000 000 руб. х 17% : 366 дн. х 30 дн.) – начислены проценты по кредиту;
Дебет 01 Кредит 08-4
– 8 303 623 руб. (94 290 + 100 792 + 8 000 000 + 11 000 + 97 541) – стоимость здания отражена в составе ОС.
В мае:
Дебет 91-2 Кредит 66
– 100 792 руб. (7 000 000 руб. х 17% : 366 дн. х 31 дн.) – начислены проценты по кредиту.

По правилам налогового учета проценты по любым заемным средствам (в т.ч. полученным для приобретения ОС) учитывают в составе внереализационных расходов. Поэтому при покупке основных средств за счет заемных средств их стоимость в бухгалтерском и налоговом учете может различаться.

Экспертиза статьи:
Е. Тарасова,
шеф-редактор издания “Годовой отчет – 2012”

“Актуальная бухгалтерия”, N 9, сентябрь 2012 г.

Еще статьи из этого раздела

• Защита авторских прав на уникальный веб-ресурс является важным аспектом функционирования в цифровой среде
• Оплата договора стройподряда жилого дома с помощью материнского капитала по эскроу-счету
• 2024-2025 учебный год: что нового ждет школьников и учителей
• Юристы в России: что нас ждет в текущей ситуации?
• Банкротство юридических лиц: что нужно знать компании